Т.А. Фролова
Бухгалтерский учет
Конспект лекций. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2010.
Тема 1. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ
1.4. Системы и принципы ведения бухгалтерского учета
В соответствии с законом «О бухгалтерском учете» в РФ
применяется классическая система ведения бухгалтерского учета, принятая во
многих странах.
Основными элементами данной системы являются следующие:
-
документирование;
-
оценка;
-
счета бухгалтерского учета и двойная
запись;
-
инвентаризация;
-
баланс и отчетность.
При выборе способов ведения бухгалтерского учета на
предприятии (формировании учетной политики) необходимо руководствоваться
следующими основными принципами:
1.
Имущественная обособленность предприятия.
2.
Непрерывность деятельности предприятия.
3.
Последовательность применения учетной
политики.
4.
Временная определенность, т.е. факт
хозяйственной деятельности относится к тому отчетному периоду и
отражается в бухгалтерском учете, в котором он имел место, независимо от
фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этим
фактом.
К формированию учетной политики предъявляются
следующие требования:
-
полноты отражения всех фактов
хозяйственной деятельности;
-
своевременности;
-
осмотрительности;
-
приоритета содержания над формой;
-
непротиворечивости;
-
рациональности.
Документирование.
Порядок создания, принятия и отражения в бухгалтерском
учете первичных документов регламентируется положением о документах и документообороте.
Записи о совершенных хозяйственных операциях производятся в регистрах
бухгалтерского учета строго на документальной основе.
Первичные документы фиксируют факт совершения
хозяйственной операции. Они должны содержать достоверные данные и оформляться
своевременно, в момент совершения операции, а если это не предоставляется
возможным – непосредственно после ее окончания.
Группы первичных документов:
· организационно-распорядительные (приказы, распоряжения, указания, доверенности). Эти
документы разрешают проведение операции и не отражаются в бухгалтерских
регистрах;
· оправдательные (накладные, требования, приходные ордера, акты
приемки и т.п.). Эти документы отражают факт совершения операции и
информация, содержащаяся в них, заносится в учетные регистры;
· документы
бухгалтерского оформления (различные
расчеты, справки). Эти документы также отражаются в бухгалтерских регистрах.
В документах не должно быть подчисток и не
оговоренных исправлений. Если исправления необходимы, то:
1. Зачеркнуть горизонтальной линией, рядом написать
правильный вариант, поставить подпись (для первичных документов и регистров).
2. «Красное сторно» (для регистров) – это
исправительная проводка.
В денежных документах не допускается никаких
исправлений.
Регистры бухучета предназначены для систематизации и накопления
информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения
на счетах бухучета и в бухгалтерской отчетности. Регистры бухучета ведутся в
специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде
машинограмм, а также на магнитных лентах, дискетах.
Оценка.
Методы оценки:
· фактическая
(первоначальная) себестоимость – уплаченная или начисленная при приобретении
или производстве объектов;
· текущая
(восстановительная) стоимость, которая должна быть уплачена в настоящее
время в случае необходимости какого-либо объекта.
Счета бухгалтерского учета и двойная запись.
Счет представляет
собой способ группировки и текущего отражения изменений, происходящих в
имуществе и обязательствах предприятия. Отражение операций на счетах ведется в
денежном измерителе, а в некоторых случаях – в натуральном и трудовом
измерителе.
Графические счета – таблицы определенной формы, в которых делаются учетные записи.
Каждый счет имеет два поля: левая часть – дебет (он
получил), правая – кредит (он верит).
Счета, предназначенные для отражения
хозяйственных средств по их видам, называются активными, и
открываются на основании статей актива баланса.
Счета, предназначенные для отражения источников
хозяйственных средств по их видам, называются пассивными, и
открываются на основании статей пассива баланса.
Сумма операций, записанная на бухгалтерских счетах за определенный
период, называется оборотом.
Состояние средств или источников на определенную дату
называется остаток (сальдо).
В активных счетах:
§ остаток записывается по
дебету;
§ по дебету отражается
увеличение объекта учета;
§ по кредиту - его
уменьшение.
В пассивных счетах:
· остаток записывается по кредиту;
· в кредите отражается увеличение объекта учета,
· в дебете – его уменьшение.
В активных счетах конечный остаток определяется путем
суммирования начального дебетового остатка с дебетовым оборотом и вычитанием
кредитового оборота:
Ск = Сн + ОбДт – ОбКт.
В пассивных счетах конечный остаток определяется путем
суммирования начального кредитового остатка с кредитовым оборотом и вычитанием
дебетового оборота:
Ск = Сн + ОбКт – ОбДт.
Существуют счета, имеющие смешанный характер. Это активно-пассивные
счета. Они применяются для отражения расчетных операций данного предприятия с
другими предприятиями и физическими лицами, Активно-пассивные счета могут иметь
кредитовое и дебетовое сальдо. Дебетовое сальдо – это сумма дебиторской
задолженности, кредитовое сальдо – это сумма кредиторской задолженности.
Синтетические счета предназначены для учета информации о составе и
движении хозяйственных средств предприятия и их источниках в обобщенном виде и
в едином денежном выражении.
Аналитические счета открываются в развитие определенного синтетического
счета в разрезе видов, частей, статей учтенных на нем объектов, где это
требуется в натуральном выражении. При этом сальдо, дебетовый и кредитовый
обороты одного синтетического счета должны быть равны, соответственно, сумме
сальдо, сумме дебетовых и сумме кредитовых оборотов всех относящихся к нему
аналитических счетов.
Субсчета – подсобные счета, промежуточное звено между
синтетическими и аналитическими счетами. В отличие от синтетических счетов,
называемых счетами 1-го порядка, субсчета относятся к счетам 2-го
порядка, а объединяемые ими аналитические счета являются счетами 3-го, 4-го и т.
д. порядка. Субсчета используются для объектов учета с разнообразной
номенклатурой.
Сумма сальдо всех субсчетов счета равно сальдо счета.
В результате хозяйственных операций происходит
изменение средств и источников предприятия. Каждая операция затрагивает не
менее 2-х статей бухгалтерского баланса. Сумма по операции записывается на двух
счетах: в Д-т одного счета и К-т другого. Это называется способом двойной
записи.
Пример.
Указание дебетуемого, кредитуемого счетов и суммы
отражаемой операции называется бухгалтерской проводкой.
Взаимосвязь между счетами в результате двойной записи
называется корреспонденцией, а счета, которые в ней участвуют, корреспондирующими.
Бухгалтерские проводки могут быть простыми
(один счет по Дт корреспондирует с одним счетом по Кт) и сложными (один
счет по Дт корреспондирует с несколькими счетами по Кт или наоборот).
На территории РФ используется План счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий,
утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
Забала́нсовый (внебалансовый) счет — счет, предназначенный для обобщения информации о
наличии и движении ценностей, не принадлежащих хозяйствующему субъекту, но временно
находящихся в его пользовании или распоряжении, а также для контроля за
отдельными хозяйственными операциями. На забалансовых счетах учитываются:
§ резервные
фонды денежных билетов и монеты
§ обязательства
заемщиков
§ расчетные
документы, сданные банку на инкассо (для получения платежей)
§ ценности,
принятые на хранение
§ бланки
строгой отчетности, чековые и квитанционные книжки, аккредитивы к оплате и т.д.
Бухгалтерский учет указанных ценностей ведется по
простой системе и не учитывается при составлении баланса. Забалансовые счета не
корреспондируют с балансовыми счетами.
Инвентаризация
активов и пассивов предприятия.
Число инвентаризаций в году, даты их проведения,
перечень имущества и обязательств, подлежащих проверке, устанавливаются предприятием,
кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Инвентаризации проводятся в обязательном порядке:
¨ перед
составлением годового бухгалтерского отчета;
¨ при смене
материально-ответственного лица;
¨ при установлении
фактов хищения или злоупотреблений, порчи ценностей;
¨ после пожара
или стихийных бедствий;
¨ при ликвидации
предприятия;
¨ при передаче
имущества в аренду, выкупе, продаже;
¨ при преобразовании
государственного или муниципального предприятия в акционерное общество.
Для проведения инвентаризации приказом руководителя
создается постоянно действующая комиссия, в которую включаются представители
администрации, бухгалтерии, другие специалисты (экономисты, товароведы,
аудиторы). Инвентаризация ценностей производится по их местонахождению и по
материально ответственным лицам, на хранении у которых эти ценности находятся и
с которыми заключены договора о материальной ответственности. Инвентаризационная
комиссия берет расписку у материально ответственного лица о том, что все
поступившие и выбывшие материальные ценности учтены, и первичные
документы по их движению сданы в бухгалтерию.
После этого инвентаризационная комиссия в
присутствии материально ответственного лица проверяет наличие материальных
ценностей и составляет акт инвентаризации или инвентаризационные описи. Затем
производится сравнение данных учета и данных инвентаризации и составляется сличительная
ведомость.
Выявленные при инвентаризации расхождения фактического
наличия ценностей и данных бухгалтерского учета регулируются следующим образом:
1. Выявленные излишки ценностей приходуются по
рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и зачисляются на
финансовые результаты предприятия.
2. Недостачи ценностей в пределах норм естественной
убыли списываются на издержки производства или обращения.
3. Недостачи и порча ценностей сверх норм естественной
убыли относятся на виновных лиц. В случаях, когда виновные не установлены
убытки от недостач или порчи списываются, как правило, за счет собственных
средств предприятия.
Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.
Обобщение данных бухгалтерского учета производится с
помощью бухгалтерской отчетности, основными формами которой являются
бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.
Бухгалтерский баланс – это сгруппированные в
определенном порядке и обобщенные сведения о величине хозяйственных средств и
их источников в едином денежном измерителе на конкретный момент времени.
Баланс является отчетным документом и составляется на
последний день отчетного периода.
Бухгалтерский баланс, с одной стороны, отражает
статистику хозяйства, т. е. его имущественное состояние, с другой – показывает
динамику хозяйства, т. е. изображает движение имущества, капитала и все
происходящие изменения в составе хозяйства.
Бухгалтерский баланс представляет собой двухстороннюю
таблицу. Левая сторона баланса называется активом, а правая – пассивом.
Пассивы
показывают, сколько денег было получено предприятием, активы – как
предприятие использовано полученные средства, во что оно их вложило.
Бухгалтерский баланс можно классифицировать таким
образом:
1. По объему и форме: сальдовые
(статистические); оборотные (динамические), из последних выделяют оборотные
ведомости и балансы.
2. По содержанию:
- имущественные;
- результативные;
- характеризующие движение денежных потоков.
3. По источникам составления: по учетным
данным; инвентарные.
4. По времени и цели составления:
-
вступительные (организационные);
-
операционные (периодические, годовые);
-
соединительные;
-
разделительные;
-
санируемые;
-
ликвидационные.
5. По ширине охвата: простые (индивидуальные); сводные;
консолидированные.
Хозяйственные операции вызывают различные изменения в
балансе:
1-й тип хозяйственных операций вызывает изменения
только в активе баланса – одна статья увеличивается, а другая уменьшается на
сумму операции. Итог баланса не меняется. Например, материалы отпущены в
производство, выпущена готовая продукция, деньги с расчетного счета получены в
кассу;
2-й тип хозяйственных операций вызывает изменения
только в пассиве баланса. Например, из зарплаты удержан налог на доходы
физических лиц, начислены премии за счет фонда потребления;
3-й тип хозяйственных операций вызывает изменения в
активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения его статей. Итог
баланса увеличивается. Например, начислена амортизация, зарплата, ЕСН, получен кредит,
аванс;
4-й тип хозяйственных операций вызывает изменения в
активе и пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения его статей. Итог
баланса уменьшается. Например, выдана зарплата, погашена кредиторская
задолженность.
Актив
Раздел
|
Группа
статей
|
Статьи
|
Внеоборотные активы
|
Нематериальные активы
Основные средства
Финансовые
вложения
|
Патенты, лицензии, товарные знаки.
Земельные участки, здания, машины, оборудование,
незавершенное строительство.
Инвестиции в дочерние и зависимые общества.
|
Оборотные активы
|
Запасы
НДС по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность
Финансовые вложения
Денежные средства
|
Сырье, материалы, затраты в незавершенном
производстве, готовая продукция, товары, расходы будущих периодов.
Покупатели и заказчики,
задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал, авансы
выданные.
Займы другим предприятиям,
ценные бумаги.
Расчетный счет, валютный счет,
касса, прочие.
|
Пассив
|
Капитал и резервы
|
Уставный
капитал
Добавочный
капитал
Резервный
капитал
Нераспред. прибыль (убыток)
|
Резервы, образованные в
соответствии с законодательством или учредительными документами
|
Долгосрочные обязательства
|
Заемные
средства
|
Кредиты банков на срок > 12
месяцев
Прочие займы на срок > 12
месяцев
|
Краткосрочные обязательства
|
Заемные
средства
Кредиторская задолженность
Доходы будущих периодов
Резервы предстоящих расходов
и платежей
|
Кредиты банков на срок < 12
месяцев
Прочие займы на срок < 12
месяцев
Поставщики и подрядчики.
Задолженность по оплате труда, задолженность перед бюджетом, авансы
полученные.
|
Итоги актива и пассива баланса равны между собой. Это
вытекает из принципа построения баланса: в активе и пассиве отражаются одни и
те же хозяйственные средства и их источники, но рассмотренные с двух сторон (по
составу – в активе, по источникам – в пассиве)
Итог баланса носит название валюта баланса.
Правильно построить бухгалтерский баланс, значит:
-
полностью охватить хозяйственный процесс
во всем его многообразии;
-
дать надлежащую группировку хозяйственных
явлений в соответствии с природой и назначением хозяйствующего субъекта;
-
изучить связь между этими явлениями, т.е.
установить правильную корреспонденцию счетов, что позволит исследовать не
только имущественное состояние хозяйственника, но и финансовый результат.
Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности
предприятия (счет «Прибыли и убытки») за отчетный период и содержит следующие
показатели:
1.
Выручка от продажи товаров, продукции,
работ, услуг за минусом НДС, акцизов (нетто-выручка).
2.
Себестоимость проданных товаров, продукции,
работ и услуг.
3.
Валовая прибыль (1 – 2).
4.
Коммерческие расходы.
5.
Управленческие расходы.
6.
Прибыль/убыток от продаж (3 – 4 – 5).
7.
Проценты к получению.
8.
Проценты к уплате.
9.
Доходы от участия в других организациях.
10.
Прочие доходы.
11.
Прочие расходы.
12.
Прибыль/убыток до налогообложения (6 + 7
- 8 + 9 + 10 - 11).
13.
Отложенные налоговые активы.
14.
Отложенные налоговые обязательства
15.
Текущий налог на прибыль.
16.
Чистая прибыль/ убыток (12 + 13 +
14 – 15).
Материал предоставлен сайтом AUP.Ru (Электронная библиотека экономической и деловой литературы)
Похожие материалы:
Системы и принципы ведения бухгалтерского учета
Системообразующее значение и экономическое содержание инновационной деятельности компаний - Тычинский, 2006
Системный интерфейс MULTIBUS
Системы оплаты консультирования
Системы оплаты труда работников государственных
и муниципальных учреждений - Трудовой кодекс
Системы оценок риска проекта с высоким уровнем неопределенности
|