Т.В.Федосова
Бухгалтерский учет
Конспект лекций. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2007
Тема 1: Организация бухгалтерского
учета на предприятии
1.5. Системы и принципы ведения бухгалтерского учета
В соответствии с законом «О
бухгалтерском учете» в РФ применяется классическая система ведения
бухгалтерского учета, принятая во многих странах. Основными элементами данной системы являются следующие:
· документирование;
· оценка;
· счета бухгалтерского учета и двойная запись;
· инвентаризация;
· баланс и отчетность.
При выборе способов ведения
бухгалтерского учета на предприятии (формировании учетной политики) необходимо руководствоваться
следующими основными принципами:
1. имущественной обособленности
предприятия,
2. непрерывности деятельности
предприятия,
3. последовательности
применения учетной политики,
4. временной определенности,
т.е. факт хозяйственной деятельности относится к тому отчетному периоду и отражается в бухгалтерском учете, в котором
он имел место, независимо от фактического времени поступления или выплаты
денежных средств, связанных с этим фактом.
К формированию учетной
политики предъявляются следующие требования:
· полноты отражения всех фактов хозяйственной деятельности,
· своевременности,
· осмотрительности,
· приоритета содержания над формой,
· непротиворечивости,
· рациональности.
1.5.1. Документирование.
Порядок создания, принятия и
отражения в бухгалтерском учете первичных документов регламентируется
положением о документах и документообороте.
Записи о совершенных
хозяйственных операциях производятся в регистрах бухгалтерского учета строго на
документальной основе.
Первичные документы
фиксируют факт совершения хозяйственной операции. Они должны содержать
достоверные данные и оформляться своевременно, в момент совершения операции, а
если это не предоставляется возможным – непосредственно после ее окончания.
Группы первичных документов:
· организационно-распорядительные (приказы, распоряжения,
указания, доверенности - эти документы
разрешают проведение операции и не отражаются в бухгалтерских регистрах),
· оправдательные (накладные, требования,
приходные ордера, акты приемки и т.п. – эти документы отражают факт совершения операции и информация,
содержащаяся в них, заносится в учетные регистры),
· документы бухгалтерского
оформления (различные расчеты, справки - эти
документы также отражаются в бухгалтерских регистрах)
Первичные документы
принимаются к учету, если они оформляются на бланках унифицированных (типовых)
форм.
Документы должны иметь
юридическую силу, т.е. содержать ряд обязательных реквизитов: наименование
документа, дату, наименование организации, содержание операции, ее
количественные и стоимостные измерители, наименование должностных лиц,
ответственных за ее совершение и правильность оформления, личные подписи этих
лиц и их расшифровки.
В документах не должно быть подчисток и не
оговоренных исправлений. Если исправления необходимы, то: 1. зачеркнуть
горизонтальной линией, рядом написать правильный вариант, поставить подпись
(для первичных документов и регистров); 2. «Красное сторно» (для регистров) –
это исправительная проводка. В денежных документах не допускается никаких
исправлений.
Все первичные документы,
учетные регистры и отчетность должны составляться на русском языке.
1.5.2. Оценка
Методы оценки:
· фактическая (первоначальная) себестоимость - уплаченная или начисленная при приобретении
или производстве объектов;
· текущая (восстановительная) стоимость, которая должна быть уплачена в настоящее время в случае необходимости
какого-либо объекта.
1.5.3. Счета бухгалтерского
учета и двойная запись
Счет представляет собой способ
группировки и текущего отражения изменений, происходящих в имуществе и
обязательствах предприятия.
Отражение операций на
счетах ведется в денежном измерителе, а в некоторых случаях – в натуральном и
трудовом измерителе.
Графические счета – таблицы определенной формы, в которых делаются учетные записи.
Увеличение или уменьшение средств и из источников отражается на счетах
раздельно. Счет делится на 2 части: левая часть – дебет, правая часть – кредит.
Дебет (актив) |
Кредит (пассив) |
|
|
Счета, предназначенные для отражения хозяйственных средств по их
видам, называются активными, и открываются на основании статей актива баланса.
Счета, предназначенные для отражения источников хозяйственных
средств по их видам, называются пассивными, и открываются на
основании статей пассива баланса.
На активных счетах остаток
записывается с левой стороны - в дебете.
В пассивных счетах остаток отражается в кредите.
В активных счетах по дебету
отражается всякое увеличение объекта учета, а в кредите - его уменьшение.
В пассивных счетах записи
делаются:
- в кредите отражается
увеличение объекта учета,
- в дебете – его уменьшение.
Сумма операций, записанная на бухгалтерских
счетах за определенный период, называется оборотом.
Состояние средств или
источников на определенную дату называется остаток или сальдо.
Пример: В начале месяца на
складе было материалов на сумму 42000 рублей, за месяц поступило материалов на
сумму 5000 и 7000 руб., выбыло материалов на сумму 3000 и 15000.
Дебет Материалы Кредит
Сн 42000 |
|
1. 5000 |
3. 3000 |
2. 7000 |
4. 15000 |
Оборот 12000 |
Оборот 18000 |
Ск 36000
В активных счетах конечный
остаток определяется путем суммирования начального дебетового остатка с
дебетовым оборотом и вычитанием кредитового оборота: Ск = Сн + ОбДт
- ОбКт
Пример: Остаток по счету
“Расчеты по оплате труда показывает сумму начисленной, но не выплаченной
заработной платы и равен 12000 рублей, в течение месяца совершены 3 операции:
1) начислена з/п - 25000
2) выплачена з/п за вторую
половину предыдущего месяца - 12000
3) выплачен аванс за текущий
месяц - 12500
Дебет Расчеты по оплате труда Кредит
|
Сн 12000 |
2. 12000 |
1. 25000 |
3. 12500 |
|
Оборот 24500 |
Оборот 25000 |
Ск 12500
В пассивных счетах конечный
остаток определяется путем суммирования начального кредитового остатка с
кредитовым оборотом и вычитанием дебетового оборота: Ск = Сн + ОбКт
– ОбДт.
Активные и пассивные счета –
основа счетов бухгалтерского учета. Но существуют счета, имеющие смешанный
характер. Это активно-пассивные счета. Они применяются для отражения расчетных операций данного предприятия с
другими предприятиями и физическими лицами, В результате может возникать и
дебиторская и кредиторская задолженность. Активно-пассивные счета имеют Кт и Дт
сальдо. Дебетовое сальдо – это сумма дебиторской задолженности, кредиторское сальдо – это сумма кредиторской
задолженности.
Двойная
запись.
В результате хозяйственных
операций происходит изменение средств и источников предприятия. Каждая операция
затрагивает не менее 2-х статей бухгалтерского баланса. Сумма по операции записывается
в двух счетах: в Дт одного счета и Кт другого. Такая запись называется способом
двойной записи.
Пример:
Операция 1. Поступили в кассу деньги с расчетного счета
Дт Касса Кт Дт Расчетный счет Кт
| |
1. 7000 | | 1. 7000
Операция 2. Часть прибыли в сумме 6000 рублей присоединена к уставному капиталу
Дт Прибыли Кт Дт Уставный капитал Кт
| |
2. 6000 | | 2. 6000
Операция 3. Поступили от поставщиков материалы на сумму 12000 рублей, расчеты за
которые не произведены
Дт Материалы Кт Дт Расчеты с поставщиками Кт
| |
3. 12000 | | 3. 12000
| |
Операция 4.Из кассы
выплачена зарплата в сумме 7800 рублей
Дт Касса Кт Дт Расчеты по оплате труда Кт
| |
| 4. 7800 4. 7800 |
| |
Указание дебетуемого,
кредитуемого счетов и суммы отражаемой операции называется бухгалтерской проводкой. Взаимосвязь между счетами в результате двойной записи называется корреспонденцией,
а счета, которые в ней участвуют, корреспондирующими.
Бухгалтерские проводки могут
быть простыми: один счет по Дт корреспондирует с одним счетом по Кт, и сложными:
один счет по Дт корреспондирует с несколькими счетами по Кт или наоборот.
Каждая операция затрагивает не менее 2-х статей.
На территории РФ
используется План счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденный приказом
Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
Синтетические счета предназначены для учета
информации о составе и движении
хозяйственных средств предприятия и их источниках в обобщенном виде и в едином
денежном выражении.
Аналитические счета открываются в развитие
определенного синтетического счета в разрезе видов, частей, статей учтенных на
нем объектов, где это требуется в натуральном выражении. При этом сальдо,
дебетовый и кредитовый обороты одного синтетического счета должны быть равны,
соответственно, сумме сальдо, сумме дебетовых и сумме кредитовых оборотов всех
относящихся к нему аналитических счетов.
1.5.4. Инвентаризация
активов и пассивов предприятия
Число инвентаризаций в
году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, подлежащих проверке,
устанавливаются предприятием, кроме случаев, когда проведение инвентаризации
обязательно.
Инвентаризации проводятся в
обязательном порядке:
· перед составлением годового
бухгалтерского отчета,
· при смене
материально-ответственного лица,
· при установлении фактов
хищения или злоупотреблений, порчи ценностей,
· после пожара или стихийных
бедствий,
· при ликвидации предприятия,
· при передаче имущества в
аренду, выкупе, продаже,
· а также при преобразовании
государственного или муниципального предприятия в акционерное общество.
Для проведения
инвентаризации приказом руководителя создается постоянно действующая комиссия,
в которую включаются представители администрации, бухгалтерии, другие
специалисты (экономисты, товароведы, или
аудиторы). Инвентаризация ценностей производится по их местонахождению и по
материально ответственным лицам, на хранении у которых эти ценности находятся и
с которыми заключены договора о материальной ответственности. Материально
ответственное лицо перед проведением инвентаризации должно рассортировать и
разложить материальные ценности, оформить все приходные и расходные документы.
Инвентаризационная комиссия берет расписку у материально ответственного лица о
том, что все поступившие и выбывшие
материальные ценности учтены, и первичные документы по их движению сданы в
бухгалтерию. После этого инвентаризационная комиссия в присутствии материально ответственного
лица проверяет наличие материальных ценностей и составляет акт инвентаризации
или инвентаризационные описи. Затем производится сравнение данных учета и
данных инвентаризации и составляется сличительная ведомость. Выявленные при
инвентаризации расхождения фактического наличия ценностей и данных
бухгалтерского учета регулируются следующим образом. Выявленные излишки
ценностей приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и
зачисляются на финансовые результаты предприятия. Недостачи ценностей в
пределах норм естественной убыли списываются на издержки производства или
обращения. Недостачи и порча ценностей сверх норм естественной убыли относятся
на виновных лиц. В случаях, когда виновные не установлены убытки от недостач
или порчи списываются, как правило, за счет собственных средств предприятия.
Лишь в отдельных случаях убытки от недостач можно относить на финансовые результаты
и уменьшать налогооблагаемую базу для расчета налога на прибыль.
1.5.5. Бухгалтерский
баланс и отчетность
Обобщение данных
бухгалтерского учета производится с помощью бухгалтерской отчетности, основными
формами которой являются бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.
Бухгалтерский баланс –
это сгруппированные в определенном порядке и обобщенные сведения о величине
хозяйственных средств и их источников в едином денежном измерителе на
конкретный момент времени.
Баланс является отчетным
документом и составляется на последний день отчетного периода.
Бухгалтерский баланс
представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая сторона баланса называется
активом, а правая – пассивом.
Активы – это то, чем предприятие
владеет, пассивы – это то, что предприятие должно. Пассивы показывают,
сколько денег было получено предприятием, активы – как предприятие использовано
полученные средства, во что оно их вложило.
Итоги актива и пассива
баланса равны между собой. Это вытекает из принципа построения баланса: в
активе и пассиве отражаются одни и те же хозяйственные средства и их источники,
но рассмотренные с двух сторон (по составу – в активе, по источникам в пассиве)
Итог баланса носит название валюта баланса.
Содержание баланса предприятия
Актив
Раздел |
Группа статей |
Статьи |
Внеоборотные активы |
Нематериальные активы
Основные средства
Финансовые вложения |
Орграсходы, патенты, товарные знаки.
Земельные участки, здания,
машины, оборудование, незавершенное строительство.
Инвестиции в дочерние и зависимые
общества. |
Оборотные активы |
Запасы
Начисленный налог на
добавленную стоимость на остаток имущества
Дебиторская задолженность
Финансовые вложения
Денежные средства |
Сырье, материалы, затраты в
незавершенном производстве, готовая продукция, товары, расходы будущих
периодов.
-
Покупатели и заказчики,
задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал, авансы выданные.
Займы другим предприятиям,
собственные акции, выкупленные у акционеров, прочие.
Расчетный счет, валютный счет,
касса, прочие денежные средства |
Пассив
Раздел |
Группа статей |
Статьи |
Капитал и резервы |
Уставный капитал
Добавочный капитал
Резервный капитал
Нераспределенная прибыль
прошлых лет
Нераспределенная прибыль отчетного года |
Резервы, образованные в соответствии
с законодательством или учредительными документами |
Долгосрочные пассивы |
Заемные средства |
Кредиты банков на срок > 12
месяцев
Прочие займы на срок > 12
месяцев |
Краткосрочные пассивы |
Заемные средства
Кредиторская задолженность
Доходы будущих периодов
Резервы предстоящих расходов
и платежей |
Кредиты банков на срок < 12
месяцев
Прочие займы на срок < 12
месяцев
Поставщики и подрядчики
Задолженность по оплате труда, задолженность перед бюджетом и социальными
фондами, авансы полученные, прочие. |
Отчет о прибылях и убытках
характеризует финансовые результаты деятельности предприятия (счет «Прибыли и
убытки») за отчетный период и содержит следующие показатели:
· выручка от продажи товаров,
работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и обязательных
платежей (нетто-выручка)
· себестоимость проданных
товаров, работ и услуг
валовая
прибыль
· коммерческие расходы
· управленческие расходы
прибыль/убыток
от продаж
· проценты к получению
· проценты к уплате,
· доходы от участия в других
организациях
· прочие операционные доходы
· прочие операционные расходы
· прочие внереализационные
доходы
· прочие внереализационные
расходы
прибыль/убыток до
налогообложения
· налог на прибыль
чистая
прибыль/убыток отчетного периода
Материал предоставлен сайтом AUP.Ru (Электронная библиотека экономической и деловой литературы)
Похожие материалы:
Системообразующее значение и экономическое содержание инновационной деятельности компаний
Системный интерфейс MULTIBUS - Авдеев В.А. и др., 2001
Системный анализ
Системы и принципы ведения бухгалтерского учета
Гончарук В.А. Маркетинговое консультирование: Системы оплаты консультирования
Системы оплаты труда работников государственных
и муниципальных учреждений
|