Налоговый кодекс Российской Федерации
Часть вторая
N 117-ФЗ от 05.08.2000
(редакция части второй НК РФ от 2 июля 2013 года, с изменениями и дополнениями, которые вступают в силу с 7 июля 2013 года)
Раздел VIII. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ
Глава 25. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
Статья 255. Расходы на оплату труда
В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются
любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах,
стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с
режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления,
расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и
(или) коллективными договорами.
К расходам на оплату труда в целях настоящей главы
относятся, в частности:
1) суммы, начисленные по тарифным
ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в
соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;
2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии
за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за
профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные
показатели;
3) начисления стимулирующего и (или)
компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том
числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в
многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за
работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу
и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с
законодательством Российской Федерации;
4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в
соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг,
питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в
соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком
бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного
жилья, коммунальных и иных подобных услуг);
5) расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в
соответствии с законодательством Российской Федерации работникам бесплатно либо
продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в
части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном
постоянном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на
приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые
свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации;
6) сумма начисленного работникам среднего заработка,
сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных
обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской
Федерации о труде;
7) расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время
отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, фактические
расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на
иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно
(включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных
в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке,
предусмотренном действующим законодательством - для организаций, финансируемых
из соответствующих бюджетов и в порядке, предусмотренном работодателем - для
иных организаций, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время,
расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также
расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;
8) денежные компенсации за неиспользованный отпуск в
соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации;
9) начисления работникам, высвобождаемым в связи с
реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или
штата работников налогоплательщика;
10) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки
за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской
Федерации;
11) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты
труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за
работу в тяжелых природно-климатических условиях;
12) надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего
Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других
районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;
12.1) стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость
провоза багажа из расчета не более 5 тонн на семью по фактическим расходам, но
не выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом
работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к
ним местностях (в случае отсутствия железной дороги указанные расходы
принимаются в размере минимальной стоимости проезда на воздушном транспорте), и
членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность
в связи с расторжением трудового договора с работником по любым основаниям, в
том числе в случае его смерти, за исключением увольнения за виновные действия;
13) расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с
законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков,
предоставляемых работникам налогоплательщика, а также расходы на оплату проезда
к месту учебы и обратно;
14) расходы на оплату труда за время вынужденного прогула
или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных
законодательством Российской Федерации;
15) утратил силу с 1 января 2010 года. - Федеральный закон
от 24.07.2009 N 213-ФЗ;
16) суммы платежей (взносов)
работодателей по договорам обязательного страхования, суммы взносов
работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом "О
дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и
государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", а также
суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования
(договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу
работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными
фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством
Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в
Российской Федерации.
В случаях добровольного страхования (негосударственного
пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда
по договорам:
страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок
не менее пяти лет с российскими страховыми организациями, имеющими лицензии на
ведение соответствующего вида деятельности, и в течение этих пяти лет не
предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов,
за исключением страховых выплат в случаях смерти и (или) причинения вреда
здоровью застрахованного лица;
негосударственного пенсионного обеспечения при условии
применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на
именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или)
добровольного пенсионного страхования при наступлении у участника и (или)
застрахованного лица пенсионных оснований, предусмотренных законодательством
Российской Федерации, дающих право на установление пенсии по государственному
пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия
пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного
обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на
именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, или пожизненно, а
договоры добровольного пенсионного страхования - выплату пенсий пожизненно;
добровольного личного страхования работников, заключаемым
на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками
медицинских расходов застрахованных работников;
добровольного личного страхования, предусматривающим
выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного
лица.
Совокупная сумма взносов работодателей, уплачиваемых в
соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на
накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования
пенсионных накоплений", и платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая
по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного
пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения
работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12
процентов от суммы расходов на оплату труда.
В случае внесения изменений в условия договора страхования
жизни, а также договора добровольного пенсионного страхования и (или) договора
негосударственного пенсионного обеспечения в отношении отдельных или всех
застрахованных работников (участников), если в результате таких изменений
условия договора перестают соответствовать требованиям настоящего пункта, или в
случае расторжения указанных договоров в отношении отдельных или всех
застрахованных работников (участников) взносы работодателя по таким договорам в
отношении соответствующих работников, ранее включенные в состав расходов,
признаются подлежащими налогообложению с даты внесения таких изменений в
условия указанных договоров и (или) сокращения сроков действия этих договоров
либо их расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в
связи с обстоятельствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и
непредотвратимыми обстоятельствами).
Взносы по договорам добровольного личного страхования,
предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных
работников, а также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских
услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с
медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление
медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством
Российской Федерации, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6
процентов от суммы расходов на оплату труда.
Взносы по договорам добровольного
личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и
(или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав
расходов в размере, не превышающем 15 000 рублей в год, рассчитанном как
отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к
количеству застрахованных работников.
При расчете предельных размеров платежей (взносов),
исчисляемых в соответствии с настоящим подпунктом, в расходы на оплату труда не
включаются суммы платежей (взносов), предусмотренные настоящим подпунктом;
17) суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада
(при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными
договорами, за календарные дни нахождения в пути от места нахождения
организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком
работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим
условиям;
18) суммы, начисленные за выполненную работу физическим
лицам, привлеченным для работы у налогоплательщика согласно специальным
договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями;
19) в случаях, предусмотренных законодательством Российской
Федерации, начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или
специалистам налогоплательщика во время их обучения с отрывом от работы в
системе повышения квалификации или переподготовки кадров;
20) расходы на оплату труда работников-доноров за дни
обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи
крови;
21) расходы на оплату труда работников,
не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по
заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры
подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового
характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;
22) предусмотренные законодательством Российской Федерации
начисления военнослужащим, проходящим военную службу на государственных
унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов
исполнительной власти, в которых законодательством Российской Федерации
предусмотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего состава
органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, предусмотренные
федеральными законами, законами о статусе военнослужащих и об учреждениях и
органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;
23) доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством
Российской Федерации;
24) расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую
оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного
вознаграждения за выслугу лет, осуществляемые в соответствии со статьей 324.1 настоящего Кодекса;
24.1) расходы на возмещение затрат
работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или)
строительство жилого помещения. Указанные расходы для целей налогообложения
признаются в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату
труда;
25) другие виды расходов, произведенных в пользу работника,
предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.
Похожие материалы:
Расходы на обязательное и
добровольное имущественное страхование
Расходы на научные
исследования и (или) опытно-конструкторские разработки - ст.262 НК РФ
Расходы государственного бюджета
Расходы на освоение
природных ресурсов
Расходы на перемещение на борту судна, выгрузку
либо обратную погрузку груза, топлива или предметов снабжения - Кодекс торгового мореплавания
Расходы на приобретение
права на земельные участки
|