Налоговый кодекс Российской Федерации
Часть вторая
N 117-ФЗ от 05.08.2000
(редакция части второй НК РФ от 2 июля 2013 года, с изменениями и дополнениями, которые вступают в силу с 7 июля 2013 года)
Раздел VIII. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ
Глава 25. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
Статья 262. Расходы на научные
исследования и (или) опытно-конструкторские разработки
1. В целях настоящей главы расходами на научные исследования и (или)
опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию
новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), к
созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов
организации производства и управления.
2. К расходам на научные исследования и (или)
опытно-конструкторские разработки относятся:
1) суммы амортизации по основным
средствам и нематериальным активам (за исключением зданий и сооружений),
используемым для выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских
разработок, начисленные в соответствии с настоящей главой за период, определяемый как количество полных
календарных месяцев, в течение которых указанные основные средства и
нематериальные активы использовались исключительно для выполнения научных
исследований и (или) опытно-конструкторских разработок;
2) суммы расходов на оплату труда
работников, участвующих в выполнении научных исследований и (или)
опытно-конструкторских разработок, предусмотренных пунктами 1, 3, 16 и 21 части второй статьи 255 настоящего Кодекса, за период
выполнения этими работниками научных исследований и (или) опытно-конструкторских
разработок;
3) материальные расходы,
предусмотренные подпунктами 1 - 3 и 5 пункта 1 статьи 254 настоящего Кодекса, непосредственно
связанные с выполнением научных исследований и (или) опытно-конструкторских
разработок;
4) другие расходы, непосредственно связанные с выполнением
научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, в сумме не
более 75 процентов суммы расходов на оплату труда, указанных в подпункте 2 настоящего пункта;
5) стоимость работ по договорам на
выполнение научно-исследовательских работ, договорам на выполнение
опытно-конструкторских и технологических работ - для налогоплательщика,
выступающего в качестве заказчика научных исследований и (или)
опытно-конструкторских разработок;
6) отчисления на формирование фондов
поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в
соответствии с Федеральным законом "О науке и государственной
научно-технической политике", в сумме не более 1,5 процента доходов от
реализации, определяемых в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса.
3. Если работники, указанные в подпункте 2 пункта 2 настоящей статьи, в период выполнения
научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок привлекались для
осуществления иной деятельности налогоплательщика, не связанной с выполнением
научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, расходами на
научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются
соответствующие суммы расходов на оплату труда указанных работников
пропорционально времени, в течение которого эти работники привлекались для
выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок.
4. Расходы налогоплательщика на научные исследования и
(или) опытно-конструкторские разработки, предусмотренные подпунктами 1 - 5 пункта 2 настоящей статьи, признаются для целей
налогообложения независимо от результата соответствующих научных исследований и
(или) опытно-конструкторских разработок в порядке, предусмотренном настоящей
статьей, после завершения этих исследований или разработок (отдельных этапов
работ) и (или) подписания сторонами акта сдачи-приемки.
Налогоплательщик вправе включать расходы на научные
исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в состав прочих расходов
в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования или
разработки (отдельные этапы работ), если иное не предусмотрено настоящей
статьей.
5. Налогоплательщик вправе включать расходы,
непосредственно связанные с выполнением научных исследований и (или)
опытно-конструкторских разработок (за исключением расходов, предусмотренных подпунктами 1 - 3, 5 и 6 пункта 2 настоящей статьи), в части, превышающей 75
процентов суммы расходов на оплату труда, указанных в подпункте 2 пункта 2 настоящей статьи, в состав прочих
расходов в отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования
или разработки (отдельные этапы работ).
6. Расходы налогоплательщика на научные исследования и
(или) опытно-конструкторские разработки, предусмотренные подпунктом 6 пункта 2 настоящей статьи, признаются для целей
налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были произведены
соответствующие расходы.
7. Налогоплательщик, осуществляющий
расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки по
перечню научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок,
установленному Правительством Российской Федерации, вправе включать указанные
расходы в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором
завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), в размере
фактических затрат с применением коэффициента 1,5.
Для целей настоящего пункта к фактическим затратам
налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские
разработки относятся затраты, предусмотренные подпунктами 1 - 5 пункта 2 настоящей статьи.
8. Налогоплательщик, использующий
право, предусмотренное пунктом 7 настоящей статьи,
представляет в налоговый орган по месту нахождения организации отчет о
выполненных научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках
(отдельных этапах работ), расходы на которые признаются в размере фактических
затрат с применением коэффициента 1,5.
Указанный отчет представляется в налоговый орган
одновременно с налоговой декларацией по итогам налогового периода, в котором
завершены научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки
(отдельные этапы работ).
Отчет о выполненных научных исследованиях и (или)
опытно-конструкторских разработках (отдельных этапах работ) представляется
налогоплательщиком в отношении каждого научного исследования и
опытно-конструкторской разработки (отдельного этапа работы) и должен соответствовать
общим требованиям, установленным национальным стандартом к структуре оформления
научных и технических отчетов.
Налогоплательщик в соответствии со статьей 83 настоящего
Кодекса, отнесенный к категории крупнейших, представляет отчет, предусмотренный
настоящим пунктом, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего
налогоплательщика.
Налоговый орган вправе назначить экспертизу указанного в
настоящем пункте отчета в целях проверки соответствия выполненных научных
исследований и (или) опытно-конструкторских разработок перечню, установленному
Правительством Российской Федерации, в порядке, установленном статьей 95
настоящего Кодекса. Указанная экспертиза может быть произведена
государственными академиями наук, федеральными и национальными исследовательскими
университетами, государственными научными центрами, национальными
исследовательскими центрами или федеральными центрами науки и высоких
технологий.
В случае непредставления отчета о выполненных научных
исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках (отдельных этапах
работ), предусмотренного настоящим пунктом, суммы расходов на выполнение данных
исследований и (или) разработок (отдельных этапов работ) учитываются в составе
прочих расходов в размере фактических затрат.
9. Если в результате произведенных расходов на научные
исследования и (или) опытно-конструкторские разработки налогоплательщик
получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности,
указанные в пункте 3 статьи 257
настоящего Кодекса, данные права признаются нематериальными активами, которые
подлежат амортизации в порядке, установленном настоящей главой, либо по выбору налогоплательщика указанные расходы
учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией,
в течение двух лет. Избранный налогоплательщиком порядок учета указанных
расходов отражается в учетной политике для целей налогообложения. При этом
суммы расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские
разработки, ранее включенные в состав прочих расходов в соответствии с
настоящей главой, восстановлению и
включению в первоначальную стоимость нематериального актива не подлежат.
В случае реализации налогоплательщиком нематериального
актива, полученного в результате осуществления расходов на научные исследования
и (или) опытно-конструкторские разработки, указанных в пункте 7 настоящей статьи, с убытком данный убыток не
учитывается для целей налогообложения.
10. Положения настоящей статьи не распространяются на
признание для целей налогообложения расходов налогоплательщиков, выполняющих
научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки по договору в
качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика).
11. Суммы расходов на научные исследования и (или)
опытно-конструкторские разработки, в том числе не давшие положительного
результата, по перечню, предусмотренному пунктом 7 настоящей статьи, начатые до 1 января 2012 года,
включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических
затрат с применением коэффициента 1,5 в порядке, действовавшем в 2011 году. При
этом отчет, предусмотренный пунктом 8 настоящей статьи, в отношении таких научных исследований
и (или) опытно-конструкторских разработок (отдельных этапов работ)
налогоплательщиком не представляется.
Похожие материалы:
Расходы государственного бюджета
Расходы бюджетов
государственных внебюджетных фондов - ст.147 БК РФ
Расходные обязательства муниципального образования
Расходы на обязательное и
добровольное имущественное страхование
Расходы на оплату труда - ст.255 НК РФ
Расходы на освоение
природных ресурсов
|