Т.А. Фролова
Аудит
Конспект лекций. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2009.
4. МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ИМУЩЕСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
4.2. Аудит учета МПЗ
Хозяйственные
операции по учету МПЗ относятся к операциям с повышенным уровнем риска по
следующим причинам:
1.
Вероятность санкционированного списания МПЗ под несуществующие заказы и объемы
выпуска в целях увеличения себестоимости выпуска и снижения налогов на прибыль
и имущество.
2.
Высокий риск хищения.
3.
Огромный объем операций и соответственно большой массив первичной учетной
документации, следствием чего могут стать отсутствие некоторых оправдательных
документов, несанкционированное списание МПЗ (отсутствие реквизитов, придающих
документам юридическую силу), а также утеря бумаг.
4.
Искажение фактов списания МПЗ из-за технических ошибок при подсчете и измерении
совершаемых операций на стадии сбора и регистрации информации.
Аудит материально-производственных запасов
осуществляется на базе следующих нормативных документов:
1.
ПБУ №5/01 «Учет МПЗ».
2.
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.1995г.).
3.
Методические указания по бухучету МПЗ (утв. Приказом МФ РФ №119н от
28.12.2001г.).
Источниками информации для проверки служат
доверенности, приходные ордера для учета материалов, акты о приемке материалов,
лимитно-заборные карты, требования-накладные; накладные на отпуск материалов на
сторону, карточки учета материалов, акт об оприходовании материальных
ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.
Чтобы оценить
уровень указанных рисков, аудитор проверяет эффективность системы внутреннего
контроля за организацией учета по данному разделу на предприятии, в частности:
-
наличие должным образом организованного места хранения МПЗ (как
оно защищено от доступа посторонних лиц; имеются ли охрана и пожарная
сигнализация; существует ли контроль выдачи и вывоза ценностей);
-
проведение инвентаризации материальных ценностей (обязательной,
плановой, внезапной), оформление ее результатов соответствующими документами;
-
установление круга лиц, отвечающих за сохранность, приемку и
отпуск МПЗ; заключение с данными людьми договоров о материальной
ответственности;
-
соблюдение порядка оформления первичных документов, в том числе
применение унифицированных форм первичной документации, составление приходных и
расходных документов на каждую операцию в день ее совершения, заполнение всех
обязательных реквизитов;
-
своевременное и полное отражение операций с МПЗ в регистрах бухгалтерского
учета, проведение проверки полноты оприходования материалов, применения системы
нормирования расхода материалов;
-
раскрытие принципов учета материалов с помощью положений учетной
политики, способы ведения учета операций, связанных с движением МПЗ,
используемые счета, методы оценки и др., применение учетной политики
последовательно от периода к периоду;
-
проведение регулярной сверки данных ведомостей, журналов-ордеров
с Главной книгой (если учет не автоматизирован);
-
осуществление оприходования материалов, полученных от ликвидации
основных средств, определение стоимости указанных материалов по рыночным ценам;
-
наличие нетипичных операций с МПЗ.
Весь
объем аудиторских процедур проверки, по существу, можно условно разделить на
несколько групп:
-
аудит наличия и сохранности МПЗ;
-
аудит движения МПЗ;
-
проверка правильности налогообложения МПЗ.
В
ходе проверки наличия и сохранности МПЗ аудитор осуществляет ряд процедур:
1)
проверяет отсутствие искажений в начальном сальдо по МПЗ, правильность
перенесения остатков по счетам учета из предыдущего периода на начало
анализируемого;
2)
сопоставляет данные финансовой отчетности и бухгалтерского учета;
3)
анализирует правильность синтетического и аналитического учета МПЗ;
4)
удостоверивается, что к исполнению принимаются лишь надлежащим образом
оформленные документы;
5)
проверяет установление порядка нормирования МПЗ, соблюдение норм,
выявляет отклонения и меры, принимаемые для их ликвидации;
6)
проверяет своевременное и полное отражение операций в регистрах
бухгалтерского учета, проведение периодической сверки синтетического учета с
данными карточек складского учета;
7)
устанавливает правильность определения и списания стоимости
израсходованных МПЗ на себестоимость;
8)
анализирует организацию контроля за закупками, сам процесс закупок:
наличие договора, оплату счетов, накладных, счетов-фактур, оприходование МПЗ в
регистрах бухгалтерского учета;
9)
проверяет сроки и периодичность проведения инвентаризации в соответствии
с требованиями законодательства, правильность оформления материалов
инвентаризации и отражения ее результатов в учете.
При
проверке движения МПЗ аудитор детально изучает:
-
документальное оформление операций по движению МПЗ, применение
унифицированных форм, наличие всех необходимых реквизитов, отношение операций к
проверяемому периоду;
-
правильность оприходования МПЗ при покупке, безвозмездном
получении, прочем поступлении;
-
верность списания и отражения прибыли при продаже, прочем выбытии
МПЗ;
-
правильность оприходования материалов, полученных при ликвидации
основных средств;
-
соблюдение законодательства при отражении нетипичных операций;
-
правильность забалансового учета МПЗ, принятых на ответственное
хранение, а также товаров, взятых на комиссию;
-
полноту учета операций с аффилированными лицами;
-
соответствие законодательству операций при передаче МПЗ в залог и
т. д.
Для
определения правильности налогообложения МПЗ аудитор проверяет:
-
правомерность отражения в учете НДС при приобретении МПЗ,
применение налогового вычета;
-
верность начисления в учете НДС при реализации;
-
правильность и полноту формирования первоначальной стоимости МПЗ
для целей налогового учета;
-
правильность включения в расходы израсходованных МПЗ;
-
списание МПЗ по методам, закрепленным в учетной политике для
целей налогового учета;
-
правильность формирования доходов и расходов при продаже МПЗ.
Все
вышеуказанные процедуры помогают аудитору собрать необходимую аналитическую
информацию о составе, стоимости и движении МПЗ, которая в совокупности с
данными, полученными в ходе аудита всех остальных статей финансовой отчетности,
позволит проверяющему выразить мнение о достоверности полученных сведений.
Таким образом, плюсы проведения аудиторской проверки для
финансово-хозяйственной деятельности предприятия очевидны. Помимо официального
мнения в форме аудиторского заключения о финансовой (бухгалтерской) отчетности,
полученная от аудиторов по итогам проверки информация, в том числе о состоянии
учета МПЗ, важна для обеспечения контроля за их сохранностью, снижения
налоговых рисков, а также для принятия оптимальных управленческих решений.
Прежде всего необходимо проверить положения учетной
политики по учету товарно-материальных ценностей, которые отражены в учетной
политике:
- как учитываются ТМЦ (по фактической себестоимости
их приобретения или учетным ценам);
- какой метод используется для списания ТМЦ на
затраты производства;
- какой метод применяется для учета движения ТМЦ на
складах.
Уточнив выполнение положений учетной политики,
можно приступать к проверке соответствующих комплексов задач по учету материальных
ценностей. К таким комплексам относятся:
1)
учет поступления ТМЦ;
2)
аналитический учет движения ТМЦ на складах предприятия;
3)
учет использования ТМЦ по направлениям затрат, списания недостач, потерь
и хищений;
4)
сводный учет ТМЦ;
5)
анализ использования материальных ресурсов.
Аудитор может провести инвентаризацию ТМЦ или
наблюдать за процессом ее проведения на предприятии. Необходимо проверить, как
ведется учет на синтетических счетах 10, 11, 15, 16 и 19.
Типичные ошибки:
- не заключены договоры о материальной
ответственности с кладовщиками;
- неправильно оформляются документы по приходу и
расходу ТМЦ;
- не ведется аналитический учет движения ТМЦ в
бухгалтерии;
- нерегулярно проводится сверка данных по движению
ТМЦ в бухгалтерии и на складах;
- не проводится ежегодная инвентаризация ТМЦ;
- неверно ведется учет НДС по поступившим ТМЦ;
- на складах хранится большое количество
неиспользуемых ТМЦ;
- неправильно производится списание ТМЦ по видам
расходов (на основное производство, косвенные расходы).
Материал предоставлен сайтом AUP.Ru (Электронная библиотека экономической и деловой литературы)
Похожие материалы:
Аудит расчетов с персоналом по оплате труда
Аудит денежных средств (Фролова Т.А., 2009)
Аудиовизуальное произведение
Аудит учета ОС и НМА
Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками (Фролова Т.А., 2009)
Аудит. Список рекомендуемой литературы
|