Т.А. Фролова
Налогообложение предприятия
Конспект лекций. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2010.
Тема 7. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ
7.1. Единый налог на вмененный доход
Система налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться
по решению субъекта РФ в отношении следующих видов предпринимательской
деятельности:
1) оказания бытовых услуг
(кроме услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов);
2) оказания ветеринарных
услуг;
3) оказания услуг по ремонту,
техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств (кроме услуг по
заправке, гарантийному ремонту, хранению на стоянках и штрафных автостоянках);
4) розничной торговли,
осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому
объекту организации торговли не более 150 м. кв., палатки, лотки и другие
объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой
площади;
5) оказания услуг
общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более
150 м. кв.;
6) оказания услуг
общественного питания без использования залов;
7) оказания автотранспортных
услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и
индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств;
8) распространение и (или) размещение
печатной и (или) полиграфической наружной рекламы, распространение и (или)
размещение посредством световых и электронных табло наружной рекламы;
9) оказание гостиничных услуг
(площадь спальных помещений не должна превышать 500 кв.м.);
10) оказание услуг по хранению
автотранспорта на платных стоянках, а также по предоставлению во временное
пользование мест для стоянки авто (для расчета ЕНВД берется общая площадь
стоянки);
11) передача во временное
владение или пользование земельных участков для стационарной и нестационарной
торговой сети (в т.ч. ларьки, прилавки, палатки);
12) передача во временное
владение или пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной
сети без торговых залов; объектов нестационарной торговой сети; объектов
общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;
13) размещение рекламы на
транспортных средствах;
14) сдача в аренду земельных
участков под объекты общепита.
Законами субъектов РФ
определяются:
1) порядок введения единого
налога на территории субъекта;
2) виды предпринимательской
деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня;
3) значения коэффициента К2.
Не могут перейти на уплату
крупнейшие налогоплательщики и доверительные управляющие.
Под ЕНВД не попадают (с
2009г.):
1) организации и предприниматели, у которых
среднесписочная численность работников за предыдущий год превышает 100 человек;
2) компании, у которых более 25% от уставного
капитала принадлежит другим организациям;
3) предприниматели, которые перешли на УСНО
на основании патента.
Уплата организациями ЕНВД предусматривает
замену уплаты:
- налога на прибыль организаций;
- налога на имущество организаций (в
отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской
деятельности, облагаемой единым налогом);
- страховых взносов;
- НДС, за исключением ввоза товаров на
таможенную территорию РФ.
Организации (и ИП) уплачивают страховые
взносы на обязательное пенсионное страхование.
Налогоплательщиками являются
организации и ИП, осуществляющие на территории субъекта РФ, в котором введен
единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.
Объектом налогообложения (налоговой базой)
признается вмененный доход налогоплательщика.
Вмененный доход (ВД) –
потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности факторов,
непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для
расчета величины единого налога по установленной ставке.
ВД = БД * ФП,
где БД – базовая доходность по определенному виду
предпринимательской деятельности за налоговый период;
ФП – величина физического показателя,
характеризующего данный вид деятельности.
Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном
выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего
определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых
условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.
Базовая доходность корректируется
(умножается) на коэффициенты К1, К2.
Корректирующие коэффициенты базовой доходности – коэффициенты,
показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской
деятельности, облагаемой единым налогом.
К1 – коэффициент-дефлятор, соответствующий
индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги). В 2008г. К1 –
1,081; 2009г. – 1,148; 2010г. – 1,295.
К2 – корректирующий коэффициент базовой
доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской
деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время
работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской
деятельности и иные особенности. Его значения определяются для всех категорий
налогоплательщиков субъектами РФ на календарный год и могут быть установлены в
пределах от 0,01 до 1 включительно.
Физические показатели и
базовая доходность в месяц приведены в таблице 7.1.
Таблица 7.1
Виды предпринимательской
деятельности
|
Физические показатели
|
Базовая доходность в месяц (рублей)
|
Оказание бытовых услуг
|
Количество работников,
включая индивидуального, предпринимателя
|
7 500
|
Оказание ветеринарных услуг
|
/ - /
|
7 500
|
Оказание услуг по ремонту,
техническому обслуживанию и мойке
автотранспортных средств
|
/ - /
|
12 000
|
Розничная
торговля, осуществляемая через объекты
стационарной торговой сети, имеющие торговые
залы
|
Площадь торгового зала
(в квадратных метрах)
|
1 800
|
Розничная
торговля, осуществляемая через объекты
стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и
розничная торговля, осуществляемая через объекты
нестационарной торговой сети
|
Торговое
место
|
9 000
|
Общественное питание
|
Площадь зала
обслуживания
посетителей (в м.кв.)
|
1 000
|
Оказание автотранспортных услуг по перевозке
грузов
|
Количество автомобилей,
используемых для перевозок
|
6 000
|
Оказание автотранспортных услуг по перевозке
пассажиров
|
Посадочное место
|
1 500
|
Налоговым периодом по единому налогу
признается квартал.
Ставка единого налога устанавливается в
размере 15 % величины вмененного дохода.
Налог за месяц рассчитывается по формуле:
ЕНВД = ВД * К1 * К2 * 15%.
Уплата единого налога производится
налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого
месяца следующего налогового периода.
Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый
период, уменьшается налогоплательщиками:
1) на сумму страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени при
выплате вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности, по
которым уплачивается единый налог;
2) на сумму страховых взносов в виде
фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое
страхование, и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.
При этом сумма единого налога не может
быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное
страхование, взносам «на травматизм» и больничным.
Налоговые декларации по итогам
налогового периода представляются в ИФНС не позднее 20-го числа первого месяца
следующего налогового периода.
Материал предоставлен сайтом AUP.Ru (Электронная библиотека экономической и деловой литературы)
Похожие материалы:
Единоличное и коллегиальное рассмотрение
гражданских дел
Единоличное и коллегиальное
рассмотрение дел - Арбитражный процессуальный кодекс
Евразийский патент и патент Российской
Федерации на идентичные изобретения
Единый портал бюджетной системы Российской
Федерации
Ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска - Трудовой кодекс
Ежегодные оплачиваемые отпуска
|