Налоговый кодекс Российской Федерации
Часть вторая
N 117-ФЗ от 05.08.2000
(редакция части второй НК РФ от 2 июля 2013 года, с изменениями и дополнениями, которые вступают в силу с 7 июля 2013 года)
Раздел VIII.1. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ
Глава 26.4. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СОГЛАШЕНИЙ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ
Статья 346.38. Особенности определения налоговой базы,
исчисления и уплаты налога на прибыль организаций при выполнении соглашений
1. Положения настоящей статьи применяются при выполнении
соглашений, которые предусматривают порядок раздела продукции, установленный
пунктом 1 статьи 8 Федерального закона "О соглашениях о разделе
продукции".
2. Налогоплательщики определяют сумму налога на прибыль
организаций (далее в настоящей статье - налог), подлежащую уплате, в
соответствии с главой 25 настоящего Кодекса
с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
3. Объектом налогообложения признается
прибыль, полученная налогоплательщиком в связи с выполнением соглашения.
В целях настоящей статьи прибылью налогоплательщика признается
его доход от выполнения соглашения, уменьшенный на величину расходов,
определяемых в соответствии с настоящей статьей.
В случае, если стороной соглашения является объединение
организаций, не имеющее статуса юридического лица, доход, полученный каждой организацией,
являющейся участником указанного объединения, определяется пропорционально доле
соответствующего участника в общем доходе такого объединения за отчетный
(налоговый) период.
4. Доходом налогоплательщика от выполнения соглашения
признаются стоимость прибыльной продукции, принадлежащей инвестору в
соответствии с условиями соглашения, а также внереализационные доходы,
определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса.
Стоимость прибыльной продукции определяется как
произведение объема прибыльной продукции и цены произведенной продукции,
устанавливаемой соглашением, за исключением цены продукции (цены нефти),
определяемой в соответствии с настоящей главой.
5. Расходами налогоплательщика признаются обоснованные и документально подтвержденные расходы,
произведенные (понесенные) налогоплательщиком при выполнении соглашения.
Состав расходов, размер и порядок их признания определяются
в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса
с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
Обоснованными расходами для целей настоящей главы
признаются расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком в
соответствии с программой работ и сметой расходов, утвержденными управляющим
комитетом, в порядке, предусмотренном соглашением, а также внереализационные
расходы, непосредственно связанные с выполнением соглашения.
6. В целях настоящей главы расходы налогоплательщика
подразделяются на:
1) расходы, возмещаемые за счет компенсационной продукции
(возмещаемые расходы);
2) расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу.
7. Возмещаемыми расходами признаются расходы, произведенные
(понесенные) налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в целях
выполнения работ по соглашению в соответствии с программой работ и сметой
расходов. Не признаются возмещаемыми:
1) произведенные (понесенные) до вступления соглашения в
силу:
расходы на приобретение пакета геологической информации для
участия в аукционе;
расходы на оплату сбора за участие в аукционе на право
пользования участком недр на условиях соглашения;
2) произведенные (понесенные) с даты вступления соглашения
в силу:
разовые платежи за пользование недрами при наступлении
определенных событий, оговоренных в соглашении;
налог на добычу полезных ископаемых;
платежи (проценты) по полученным кредитным и заемным
средствам, а также комиссионные выплаты по ним и другие расходы, связанные с
получением и использованием заемных средств для финансирования деятельности по
соглашению;
расходы, предусмотренные подпунктом 6 пункта 2 статьи 262 настоящего Кодекса;
расходы, предусмотренные подпунктами 10 и 13 пункта 1 и подпунктом 5 пункта 2 статьи 265 настоящего Кодекса.
8. Возмещаемые расходы, состав которых предусмотрен
соглашением в соответствии с настоящей статьей, утверждаются управляющим
комитетом в порядке, установленном соглашением.
В целях настоящей статьи сумма возмещаемых расходов
определяется по каждому отчетному (налоговому) периоду и подлежит возмещению
налогоплательщику за счет компенсационной продукции в порядке, установленном пунктом 10 настоящей статьи.
9. В состав возмещаемых расходов включаются:
1) расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком
до вступления соглашения в силу. Расходы, произведенные (понесенные) до
вступления соглашения в силу, признаются возмещаемыми, если соглашение
заключено по ранее не разрабатываемым месторождениям полезных ископаемых и эти
расходы не были ранее признаны недропользователем участка недр для целей
исчисления налога в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса. Указанные расходы должны быть
отражены в смете расходов, представляемой одновременно со сметой расходов на
первый год работ по соглашению, и возмещаются в порядке и размере, которые
предусмотрены настоящей статьей. В целях применения настоящей статьи
амортизация по данному виду амортизируемого имущества не начисляется. В случае,
если расходы относятся в соответствии со статьей 256 настоящего Кодекса к амортизируемому имуществу, их
возмещение производится в следующем порядке:
если указанные расходы произведены (понесены)
налогоплательщиком - российской организацией, они подлежат возмещению в
размере, не превышающем остаточную стоимость амортизируемого имущества,
определяемую в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса;
если указанные расходы произведены (понесены)
налогоплательщиком - иностранной организацией, они подлежат возмещению в
размере, не превышающем уровень рыночных цен;
2) расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком с
даты вступления соглашения в силу и в течение всего срока его действия. При
этом в отношении указанных расходов устанавливаются следующие особенности:
расходы на освоение природных ресурсов, указанные в пункте 1 статьи 261 настоящего Кодекса, а
также аналогичные расходы по сопряженным участкам недр, если это предусмотрено
соглашением, включаются в состав расходов равномерно в течение 12 месяцев;
расходы на приобретение, сооружение, изготовление, доставку
амортизируемого имущества (основных средств и
нематериальных активов) и доведение его до состояния, в котором оно пригодно
для использования, включаются в состав возмещаемых расходов в сумме фактически
понесенных затрат при условии их включения в программу работ и смету расходов и
с учетом ограничений, установленных соглашением. Начисление амортизации в
порядке, установленном настоящим Кодексом, по таким расходам не производится;
расходы, произведенные (понесенные) в форме отчислений в
ликвидационный фонд для финансирования ликвидационных работ, учитываются в
целях налогообложения в размере и порядке, которые установлены соглашением.
Порядок формирования и использования ликвидационного фонда устанавливается
Правительством Российской Федерации;
расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией имущества,
которое было передано государством в безвозмездное пользование
налогоплательщику в соответствии со статьей 11 Федерального закона "О
соглашениях о разделе продукции", учитываются в целях налогообложения в
размере фактически произведенных (понесенных) расходов;
управленческие расходы, связанные с выполнением соглашения,
в состав которых включаются расходы на оплату аренды офисов налогоплательщика,
в том числе расположенных за пределами Российской Федерации, расходы на их
содержание, информационные и консультационные услуги, представительские
расходы, расходы на рекламу и другие управленческие расходы по условиям
соглашения возмещаются в размере норматива управленческих расходов,
установленного соглашением, но не более 2 процентов общей суммы расходов,
возмещаемых налогоплательщику в отчетном (налоговом) периоде. Превышение суммы
управленческих расходов над нормативом, установленным настоящим пунктом,
учитывается при исчислении налоговой базы инвестора по налогу.
10. В целях настоящей главы возмещаемые
расходы подлежат возмещению налогоплательщику в размере, не превышающем
установленного соглашением предельного уровня компенсационной продукции,
который не может быть выше размера, определяемого в соответствии со статьей 346.34 настоящего Кодекса.
Компенсационная продукция за отчетный (налоговый) период
рассчитывается путем деления подлежащей возмещению суммы расходов
налогоплательщика на цену продукции, определяемую в соответствии с условиями
соглашения, или на цену нефти, определяемую в соответствии с настоящей главой.
Если размер возмещаемых расходов не достигает предельного
уровня компенсационной продукции в отчетном (налоговом) периоде,
налогоплательщику в указанном периоде возмещается вся сумма возмещаемых
расходов. Если размер возмещаемых расходов превышает предельный уровень
компенсационной продукции в отчетном (налоговом) периоде, возмещение расходов производится
в размере указанного предельного уровня. Невозмещенные в отчетном (налоговом)
периоде возмещаемые расходы подлежат включению в состав возмещаемых расходов
следующего отчетного (налогового) периода.
Расходы капитального характера принимаются к возмещению при
условии соблюдения требования об использовании доли товаров российского
происхождения при проведении работ по соглашению, установленного пунктом 2
статьи 7 Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции".
Несоблюдение указанного требования является основанием для отказа в возмещении
соответствующих затрат инвестора. При этом на приобретаемое оборудование и иное
имущество распространяется порядок амортизации имущества, установленный статьями 256 - 259 настоящего Кодекса.
11. Расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу, включают
в себя расходы, учитываемые в целях налогообложения в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса и не включенные в
состав возмещаемых расходов, определяемых в соответствии с положениями
настоящей статьи. В указанные в настоящем пункте расходы не включаются суммы
налога на добычу полезных ископаемых.
12. В целях настоящей главы применяется следующий порядок
признания доходов и расходов:
1) для дохода, полученного налогоплательщиком в виде части
прибыльной продукции, датой получения дохода признается последнее число
отчетного (налогового) периода, в котором был осуществлен раздел прибыльной
продукции;
2) по иным видам доходов и расходов применяется порядок
признания доходов и расходов, установленный главой 25 настоящего Кодекса.
13. Налоговой базой для целей настоящей статьи признается
денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли, определяемой в
соответствии с пунктом 3 настоящей статьи.
Налоговая база определяется по каждому соглашению
раздельно.
14. В случае, если налоговая база, исчисленная в
соответствии с положениями настоящей статьи, является для соответствующего
налогового периода отрицательной величиной, она для этого налогового периода
признается равной нулю. Налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу
на величину полученной отрицательной величины в последующие налоговые периоды в
течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получена
отрицательная величина, но не более срока действия соглашения.
15. Размер налоговой ставки определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 284 настоящего Кодекса.
Налоговая ставка, действующая на дату вступления соглашения
в силу, применяется в течение всего срока действия этого соглашения.
16. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам
каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.
Налоговый учет осуществляется в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса.
Порядок ведения налогового учета устанавливается
налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой в
установленном порядке.
17. Налоговый и отчетный периоды по налогу устанавливаются
в соответствии со статьей 285 настоящего
Кодекса.
18. Порядок исчисления налога (авансовых платежей) и сроки
уплаты определяются в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса.
Абзац утратил силу. - Федеральный закон от 24.11.2008 N
205-ФЗ.
19. Особенности исчисления и уплаты налога
налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, определяются статьей 288 настоящего Кодекса. При этом уплата
сумм налога (авансовых платежей), которые подлежат зачислению в доходную часть
бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, производится
налогоплательщиком по местонахождению участка недр, представляемого в
пользование по соглашению.
20. В целях настоящей статьи налогоплательщик обязан вести
раздельный учет доходов и расходов по операциям, возникающим при выполнении
соглашения.
При отсутствии раздельного учета применяется порядок
налогообложения прибыли, установленный главой 25 настоящего Кодекса, без учета особенностей,
установленных настоящей статьей.
21. Доходы и расходы налогоплательщика по другим видам
деятельности, не связанным с выполнением соглашения, в том числе доходы в виде
вознаграждения за выполнение функций оператора и (или) за реализацию продукции,
принадлежащей государству по условиям соглашения, подлежат налогообложению в
порядке, установленном главой 25 настоящего
Кодекса.
Прибыль, полученная инвестором от реализации
компенсационной продукции, подлежит налогообложению в порядке, установленном главой 25 настоящего Кодекса, и определяется
как выручка от реализации компенсационной продукции (определяемая в
соответствии со статьей 249 настоящего
Кодекса), уменьшенная на величину расходов, связанных с реализацией указанной
продукции (определяемых в соответствии со статьей 253 настоящего Кодекса) и не учтенных в стоимости компенсационной
продукции, уменьшенная на стоимость компенсационной продукции, определяемой в
соответствии с пунктом 10 настоящей статьи.
В случае, если от реализации компенсационной продукции
налогоплательщиком понесен убыток, он принимается в целях налогообложения в
порядке и на условиях, которые установлены статьей 283 настоящего Кодекса.
Похожие материалы:
Особенности определения налоговой базы,
исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых при выполнении
соглашений
Особенности определения налоговой базы при
совершении операций с подакцизными товарами с использованием различных
налоговых ставок - ст.190 НК РФ
Особенности определения налоговой базы при
получении доходов в натуральной форме
Особенности организации
налогового учета амортизируемого имущества
Международные транспортные операции: Особенности организации автомобильных перевозок
Особенности организации воздушных перевозок
|