Налоговый кодекс Российской Федерации
Часть первая
N 146-ФЗ от 31.07.1998
(редакция части первой НК РФ от 28 июня 2013 года)
Раздел V.1. ВЗАИМОЗАВИСИМЫЕ ЛИЦА. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ О ЦЕНАХ И НАЛОГООБЛОЖЕНИИ. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ В СВЯЗИ С СОВЕРШЕНИЕМ СДЕЛОК МЕЖДУ ВЗАИМОЗАВИСИМЫМИ ЛИЦАМИ. СОГЛАШЕНИЕ О ЦЕНООБРАЗОВАНИИ
Глава 14.3. МЕТОДЫ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ (ПРИБЫЛИ, ВЫРУЧКИ) В СДЕЛКАХ, СТОРОНАМИ КОТОРЫХ ЯВЛЯЮТСЯ ВЗАИМОЗАВИСИМЫЕ
ЛИЦА
Статья 105.8. Финансовые показатели и
интервал рентабельности
1. При определении для целей
налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых
являются взаимозависимые лица, могут быть использованы в порядке,
предусмотренном статьями 105.10 - 105.13 настоящего Кодекса, следующие
показатели рентабельности:
1) валовая рентабельность, определяемая как отношение
валовой прибыли к выручке от продаж, исчисленной без учета акцизов и налога на
добавленную стоимость;
2) валовая рентабельность затрат, определяемая как
отношение валовой прибыли к себестоимости проданных товаров (работ, услуг);
3) рентабельность продаж, определяемая как отношение
прибыли от продаж к выручке от продаж, исчисленной без учета акцизов и налога
на добавленную стоимость;
4) рентабельность затрат, определяемая как отношение
прибыли от продаж к сумме себестоимости проданных товаров (работ, услуг),
коммерческих и управленческих расходов, связанных с продажей товаров (работ,
услуг);
5) рентабельность коммерческих и управленческих расходов,
определяемая как отношение валовой прибыли к коммерческим и управленческим
расходам, связанным с продажей товаров (работ, услуг);
6) рентабельность активов, определяемая как отношение
прибыли от продаж к текущей рыночной стоимости активов (внеоборотных и
оборотных), прямо или косвенно используемых в анализируемой сделке. В
отсутствие необходимой информации о текущей рыночной стоимости активов
рентабельность активов может определяться на основании данных бухгалтерской
(финансовой) отчетности.
2. Показатели, указанные в пункте 1 настоящей статьи, и иные финансовые показатели для
целей настоящей главы определяются для российских организаций на основании
данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая составляется в
соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.
Указанные финансовые показатели для иностранных организаций
определяются на основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая
составляется в соответствии с законодательством иностранных государств. При
этом для целей обеспечения сопоставимости с данными бухгалтерской (финансовой)
отчетности, которая составляется в соответствии с законодательством Российской
Федерации о бухгалтерском учете, проводится корректировка таких данных.
3. При определении интервала рентабельности используются
значения рентабельности, определяемые по результатам не менее четырех сопоставимых
сделок, в том числе совершенных налогоплательщиком, при условии, что указанные
сделки совершены с лицами, не являющимися взаимозависимыми с
налогоплательщиком, либо на основании данных бухгалтерской (финансовой)
отчетности не менее четырех сопоставимых организаций.
Выбор указанных организаций осуществляется с учетом их
отраслевой специфики и соответствующих видов деятельности, осуществляемых ими в
сопоставимых экономических (коммерческих) условиях относительно анализируемой
сделки.
При отсутствии в отрасли, к которой принадлежит лицо,
являющееся стороной анализируемой сделки, организаций, не являющихся
взаимозависимыми с указанным лицом, выбор организаций для проведения анализа
осуществляется с учетом сопоставимости функций, осуществляемых этими организациями,
принимаемых ими рисков и используемых активов.
В отсутствие информации о четырех и более сопоставимых
сделках либо в отсутствие информации о бухгалтерской (финансовой) отчетности
четырех и более сопоставимых организаций в целях определения интервала
рентабельности может использоваться информация о меньшем количестве
сопоставимых сделок (бухгалтерской (финансовой) отчетности меньшего количества
организаций).
4. В целях применения методов, указанных в подпунктах 2 - 4 пункта 1 статьи 105.7 настоящего Кодекса, определяются
минимальное и максимальное значения интервала рентабельности, которые рассчитываются
в следующем порядке:
1) совокупность значений
рентабельности, которые используются для определения интервала рентабельности,
упорядочивается по возрастанию, образуя выборку, используемую для определения
этого интервала. При этом каждому значению рентабельности, начиная с
минимального, присваивается порядковый номер. В случае, если выборка содержит
два и более одинаковых значения рентабельности, в выборку включаются все такие
значения. При определении интервала рентабельности не учитывается рентабельность
анализируемой сделки;
2) минимальное значение интервала рентабельности
определяется в следующем порядке:
если частное от деления на четыре числа значений
рентабельности в выборке, образованной в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта, является целым числом, то
минимальным значением интервала рентабельности признается среднее
арифметическое значения рентабельности, имеющего в выборке порядковый номер, равный
этому целому числу, и значения рентабельности, имеющего следующий по
возрастанию порядковый номер в этой выборке;
если частное от деления на четыре числа значений
рентабельности в выборке, образованной в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта, не является целым числом, то
минимальным значением интервала рентабельности признается значение
рентабельности, имеющее в выборке порядковый номер, равный целой части этого
дробного числа, увеличенной на единицу;
3) максимальное значение интервала рентабельности
определяется в следующем порядке:
если произведение 0,75 и числа значений рентабельности в
выборке, образованной в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта, является целым числом, то
максимальным значением интервала рентабельности признается среднее
арифметическое значения рентабельности, имеющего в выборке порядковый номер,
равный этому целому числу, и значения рентабельности, имеющего следующий по
возрастанию порядковый номер в этой выборке;
если произведение 0,75 и числа значений рентабельности в
выборке, образованной в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта, не является целым числом, то
максимальным значением интервала рентабельности признается значение
рентабельности, имеющее в выборке порядковый номер, равный целой части этого
дробного числа, увеличенной на единицу.
5. Расчет рентабельности по результатам
деятельности, осуществляемой в сопоставимых экономических (коммерческих)
условиях, на основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности организации
может производиться при одновременном соблюдении следующих условий:
1) если организация осуществляет сопоставимую деятельность
и выполняет сопоставимые функции, связанные с этой деятельностью.
Сопоставимость деятельности может определяться с учетом видов экономической
деятельности, предусмотренных Общероссийским классификатором видов
экономической деятельности, а также международными и иными классификаторами;
2) если совокупная величина чистых активов организации не
является отрицательной по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности по
состоянию на 31 декабря последнего года из нескольких лет, за которые рассчитывается
рентабельность;
3) если организация не имеет убытков от продаж по данным
бухгалтерской (финансовой) отчетности более чем в одном году из нескольких лет,
за которые рассчитывается рентабельность;
4) если организация не участвует прямо
и (или) косвенно в другой организации с долей такого участия более 25 процентов
(за исключением случаев, когда доступны сведения о консолидированной финансовой
отчетности организаций, которые используются для расчета интервала
рентабельности) или не имеет в качестве участника (акционера) организацию с
долей прямого участия более 25 процентов.
6. Если в результате применения указанных в пункте 5 настоящей статьи условий осталось
менее четырех организаций, критерии доли участия, указанные в подпункте 4 пункта 5 настоящей статьи, могут быть повышены с
25 до 50 процентов.
7. При расчете интервала рентабельности используется
информация, имеющаяся по состоянию на момент совершения контролируемой сделки,
но не позднее 31 декабря календарного года, в котором совершена контролируемая
сделка, либо данные бухгалтерской (финансовой) отчетности за три календарных
года, непосредственно предшествующие календарному году, в котором была
совершена анализируемая сделка (либо календарному году, в котором были
установлены цены в анализируемой сделке).
К указанной выше информации относится информация
налогоплательщика о совершенных им сделках с лицами, не являющимися с ним
взаимозависимыми.
8. В целях обеспечения сопоставимости при определении
интервала рыночной рентабельности на основании данных бухгалтерской
(финансовой) отчетности сопоставимых организаций могут проводиться
корректировки показателей рентабельности в целях корректировки различий в
показателях дебиторской и кредиторской задолженности, товарно-материальных
запасов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности налогоплательщика и
организаций, данные бухгалтерской (финансовой) отчетности которых используются
для определения интервала рентабельности.
Похожие материалы:
Финансовые критерии оценки проектов
Акулов В.Б. Финансовый менеджмент: Финансовые доходы, не связанные с основной деятельностью фирмы
Финансовое состояние предприятия
Финансовые правоотношения
Яркина Т.В. Основы экономики предприятия: Финансовые результаты
Финансовые ресурсы и капитал
|