Т.А. Фролова
Налогообложение предприятия
Конспект лекций. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2010.
Тема 6. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ
6.1. Плательщики взносов и объект налогообложения
Страховые взносы
направляются во внебюджетные фонды для реализации права граждан на государственное
пенсионное и социальное обеспечение, а также медицинскую помощь. Начисление и
порядок уплаты страховых взносов определены федеральным законом от 24 июля
2009г. №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального
страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и
территориальные фонды ОМС».
Плательщиками
взносов являются:
1. Лица, производящие выплаты
физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, лица, не
признаваемые предпринимателями).
2. Индивидуальные
предприниматели, адвокаты.
Объект обложения
(налоговая база)
для работодателей определяется как сумма доходов, начисленных работодателями за
налоговый период в пользу работников отдельно по каждому работнику с начала
налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. При этом
учитываются все выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических
лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
Закон не предусматривает зависимости начисления
взносов на выплаты работникам от учета таких выплат в расходах по налогу на
прибыль. Следовательно, все выплаты в пользу физических лиц облагаются
страховыми взносами (за исключением тех, которые указаны в данном законе).
Объектом
налогообложения для предпринимателей являются доходы от
предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом
расходов. Налоговая база определяется как сумма доходов (в денежной и
натуральной форме) за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Состав
расходов аналогичен порядку состава затрат (по налогу на прибыль).
Если работодатель производит выплаты и иные
вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), при расчете
базы для начисления взносов учитывается цена этих товаров (работ, услуг),
указанная сторонами договора, а не их рыночная стоимость.
База для начисления страховых
взносов установлена в сумме, не превышающей 415000 руб. нарастающим итогом с начала календарного года.
С суммы, превышающей 415 тыс. руб., страховые взносы не взимаются.
Начиная с 2011 г.
указанная предельная величина дохода будет ежегодно индексироваться в размере,
определяемом Правительством РФ, в соответствии с ростом средней заработной
платы.
Суммы, не подлежащие
налогообложению:
1) государственные
пособия, в т. ч. пособия по временной нетрудоспособности, пособие по уходу за
больным ребенком, пособия по безработице, по беременности и родам;
2) все виды выплат,
установленных законодательством, связанных с возмещением вреда, причиненного
увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатным предоставлением жилых
помещение и коммунальных услуг, увольнением работников (кроме компенсации за
неиспользованный отпуск), включая возмещением иных расходов, включая расходы на
повышение профессионального уровня работников, возмещение командировочных
расходов. При оплате расходов на командировки в доход не включаются суточные,
фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на проезд,
оплату услуг аэропортов, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи,
получением загранпаспорта;
3) суммы
единовременной материальной помощи, оказываемой:
- в
связи со стихийным бедствием на основании решений органов законодательной и
исполнительной власти;
- работнику
в связи со смертью члена его семьи;
- пострадавшим
от террористических актов на территории РФ;
- работодателем
при рождении (усыновлении) ребенка, но не более 50000 руб. на каждого ребенка,
если такая помощь выплачивается в течение года после рождения (усыновления или
удочерения);
4) суммы страховых
платежей по обязательному социальному страхованию работников, суммы платежей по
договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не
менее 1 года или исключительно на случай смерти застрахованного лица или утраты
им трудоспособности;
5) оплата за
обучение работников по основным и дополнительным профессиональным
образовательным программам, а также расходы на профессиональную подготовку и
переподготовку кадров, а также на компенсацию работнику указанных затрат. При
условии, что данные суммы учтены при расчете налога на прибыль. Российское
учебное заведение должно иметь лицензию, а иностранное – соответствующий
статус;
6) суммы, в рамках
которых предприятие возмещает работникам проценты по займам, потраченным на
покупку или строительство жилья. При этом неважно, учтены они в расходах при
расчете налога на прибыль или нет;
7) совокупная сумма
материальной помощи работникам, не превышающая 4000 руб. на 1 лицо за налоговый
период;
8) выплаты по
трудовым и гражданско-правовым договорам в пользу иностранцев и лиц без
гражданства, временно пребывающих на территории РФ;
9)
взносы работодателя, уплаченные
плательщиком страховых взносов в соответствии с Федеральным законом от 30
апреля 2008 года №56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную
часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных
накоплений», в размере уплаченных взносов, но не более 12 тыс. руб. в год в
расчете на каждого работника;
10)
стоимость форменной одежды и
обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РФ, а
также государственным служащим федеральных органов государственной власти
бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном
пользовании;
11)
стоимость льгот по проезду,
предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников;
12)
суммы платы за обучение по основным и
дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за
профессиональную подготовку и переподготовку работников;
13)
суммы, выплачиваемые организациями (ИП)
своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам)
на приобретение и (или) строительство жилого помещения.
Суточные не облагаются
страховыми социальными взносами в полном размере, т.к. никаких норм в законе не
установлено.
Порядок по оплате
расходов командированных работников применяется и в отношении выплат членам
совета директоров и другим физлицам, находящимся во властном подчинении
организации, прибывающим для участия в заседании руководящего органа компании.
Вознаграждения,
выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера и
авторским договорам, не облагаются страховыми взносами в ФСС.
Материал предоставлен сайтом AUP.Ru (Электронная библиотека экономической и деловой литературы)
Похожие материалы:
Плательщики
государственной пошлины
Платежный баланс (Фролова Т.А., 2009)
Платежный баланс
Плательщики сборов
Платность использования земли - Земельный кодекс
Платность использования лесов
|