Т.В.Федосова
Бухгалтерский учет
Конспект лекций. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2007
Тема
11: Учет нераспределенной прибыли, капиталов, фондов и резервов
11.4.
Учет фондов целевого назначения и финансирования
Учет
средств целевого назначения регулируется ПБУ 13/2000 "Учет государственной
помощи", утвержденным приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. N 92н
Пассивный счет 86 "Целевое финансирование" предназначен для
обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления
мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и
лиц, бюджетных средств и др.
Средства целевого назначения, полученные в качестве источников
финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86
"Целевое финансирование" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86
"Целевое финансирование" в корреспонденции со счетами: 20 "Основное производство" или 26 "Общехозяйственные расходы" - при направлении
средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации; 83 "Добавочный капитал" - при использовании средств
целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств; 98 "Доходы будущих периодов" - при направлении
коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п.
Дебет Счет 86 «Целевое
финансирование» Кредит
Использование
средств целевого финансирования |
Корреспондирующий
счет |
Поступление
средств целевого финансирования |
Корреспондирующий
счет |
Использованы
средства целевого финансирования:
§ На содержание некоммерческой организации
§ На инвестиционные цели |
84,20
83 |
Сальдо
–остаток средств целевого финансирования на начало периода
Поступление
средств целевого финансирования
Сальдо
– остаток средств целевого финансирования на конец периода |
-
76
- |
Аналитический учет по счету 86 "Целевое
финансирование" ведется по назначению целевых средств и в разрезе
источников поступления их.
Кроме того, есть
другие фонды целевого назначения и финансирования - фонды предприятия, образуемые из нераспределенной прибыли в
соответствии с учредительными документами. К ним относятся фонды накопления,
потребления и социальной сферы.
В Плане счетов специальный
счет не предусмотрен, для этих целей можно использовать свободные счета 87-89.
В старом Плане счетов – 88, можно выделять субсчета на 84. В любом случае учет
таких фондов ведется на пассивном счете или субсчетам: «Фонд накопления», «Фонд
социальной сферы», «Фонд потребления».
Увеличение любого фонда
отражается корреспонденцией счетов
Д 84 «Нераспределенная прибыль» К 84 «Фонд»
Уменьшение любого фонда
отражается корреспонденцией счетов
Д 84 «Фонд» К 75,50,51,70,…
Заключительные положения
Согласно
п.2 ст.42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных
обществах" и п.1 ст.28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об
обществах с ограниченной ответственностью" дивиденды выплачиваются из прибыли
общества после налогообложения (чистой прибыли общества).
При
реформации бухгалтерского баланса величина чистой прибыли, отраженная на счете
99 "Прибыли и убытки", переносится на счет 84 "Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)" следующими заключительными записями декабря:
Дт 99 Кт
84, субсчет "Прибыль, подлежащая распределению".
Распределение
прибыли, в том числе выплата (объявление) дивидендов, по результатам
финансового года отнесено к компетенции общего собрания акционеров (пп.11 п.1
ст.48 Закона N 208-ФЗ, пп.7 п.2 ст.33 Закона N 14-ФЗ). Решение о распределении
прибыли принимается на годовом общем собрании акционеров, которое проводится в
сроки, устанавливаемые уставом общества, но не ранее чем через два месяца и не
позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года (п.1 ст.47
Закона N 208-ФЗ).
Решение о
распределении чистой прибыли между участниками общества принимается также на
годовом общем собрании участников общества, которое проводится в сроки,
определенные уставом общества, но не ранее чем через два месяца и не позднее
чем через четыре месяца после окончания финансового года (ст.34 Закона N
14-ФЗ).
В
соответствии с п.3 Положения по бухгалтерскому учету "События после
отчетной даты" (ПБУ 7/98), утвержденного Приказом Минфина России от
25.11.1998 N 56н, объявление годовых дивидендов по результатам деятельности
акционерного общества за отчетный год признается событием после отчетной даты.
Вместе с
тем события после отчетной даты делятся на две группы:
1)
события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия,
в которых организация вела свою деятельность;
2)
события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных
условиях, в которых организация ведет свою деятельность.
К первой
группе можно отнести обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в
бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуществлении
деятельности организации, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за
отчетный период.
Обнаруженные
ошибки бухгалтер должен отразить в синтетическом и аналитическом учете
заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годовой
бухгалтерской отчетности в установленном порядке.
Ко второй
группе необходимо относить годовые дивиденды, объявленные в установленном порядке
по результатам работы организации за отчетный год. Они отражаются как событие
после отчетной даты, свидетельствующее о возникших после отчетной даты
хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность (п.10 ПБУ
7/98).
Такие
события бухгалтер обязан раскрывать в пояснениях к бухгалтерскому балансу и
отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в
бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся.
Материал предоставлен сайтом AUP.Ru (Электронная библиотека экономической и деловой литературы)
Похожие материалы:
Учет фондов капитального
ремонта региональным оператором
Учет финансовых результатов (Астахов В.П.)
Учет финансовых результатов
Учетная процентная ставка
Учетчик (Квалификационный справочник)
Учредители ассоциации (союза) и устав
ассоциации (союза)
|