Налоговый кодекс Российской Федерации
Часть вторая
N 117-ФЗ от 05.08.2000
(редакция части второй НК РФ от 2 июля 2013 года, с изменениями и дополнениями, которые вступают в силу с 7 июля 2013 года)
Раздел VIII. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ
Глава 25. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
Статья 325. Порядок ведения налогового
учета расходов на освоение природных ресурсов
1. Налогоплательщики, принявшие решение о приобретении
лицензий на право пользования недрами, в аналитических регистрах налогового учета
обособленно отражают расходы, осуществляемые в целях приобретения лицензий. При
этом расходы, связанные с приобретением каждой конкретной лицензии, учитываются
отдельно.
К расходам, осуществляемым в целях приобретения лицензии, в
частности, относятся:
расходы, связанные с предварительной оценкой месторождения;
расходы, связанные с проведением аудита запасов
месторождения;
расходы на разработку технико-экономического обоснования
(иных аналогичных работ), проекта освоения месторождения;
расходы на приобретение геологической и иной информации;
расходы на оплату участия в конкурсе (аукционе).
В случае, если налогоплательщик заключает лицензионное
соглашение на право пользования недрами (получает лицензию), то расходы,
осуществленные налогоплательщиком в целях приобретения лицензии, формируют
стоимость лицензионного соглашения (лицензии), которая учитывается
налогоплательщиком в составе нематериальных активов, амортизация которых
начисляется в порядке, установленном статьями 256 - 259.2 настоящего Кодекса, или по выбору налогоплательщика в
составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение
двух лет. Избранный налогоплательщиком порядок учета указанных расходов
отражается в учетной политике для целей налогообложения.
В случае, если по результатам конкурса (аукциона)
налогоплательщик не заключает лицензионное соглашение на право пользования
недрами (не получает лицензию), то расходы, осуществленные в целях приобретения
лицензии, включаются в состав прочих расходов с 1-го числа месяца, следующего
за месяцем проведения конкурса (аукциона), равномерно в течение двух лет. В
случае, если после осуществления предварительных расходов, осуществленных в
целях приобретения лицензии, налогоплательщик принимает решение об отказе от
участия в конкурсе (аукционе) либо о нецелесообразности приобретения лицензии,
то указанные расходы также включаются в состав прочих расходов с первого числа
месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщиком принято указанное
решение, равномерно в течение двух лет. При этом указанное решение оформляется
соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.
В аналогичном порядке учитываются расходы, осуществленные в
целях приобретения лицензий на право пользования недрами, в случае, если
указанные лицензии выдаются налогоплательщику без проведения конкурсов.
2. Расходы на освоение природных ресурсов, предусмотренные пунктом 1 статьи 261 настоящего Кодекса,
отражаются в аналитических регистрах налогового учета обособленно по каждому
участку недр (месторождению) или участку территории (акватории), отраженному в
лицензионном соглашении налогоплательщика (лицензии на право пользования
недрами).
При этом в зависимости от конкретного вида расходов расходы
группируются как:
общие расходы по осваиваемому участку (месторождению) в
целом;
расходы, относящиеся к отдельным частям территории
разрабатываемого участка;
расходы, относящиеся к конкретному объекту, создаваемому в
процессе освоения участка.
К общим расходам, в частности, относятся:
расходы на поиски и оценку месторождений полезных
ископаемых (включая аудит запасов), разведку полезных ископаемых и (или)
гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр в соответствии с
предоставленными в установленном порядке лицензиями (разрешениями), а также
расходы на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих
лиц;
К расходам, относящимся к отдельным частям территории
осваиваемого участка, относятся на основании первичных учетных документов
расходы, в частности:
расходы на подготовку территории к ведению горных,
строительных и других работ в соответствии с установленными требованиями к
безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов;
прочие расходы, связанные с освоением части территории
участка.
Сумма общих расходов учитывается по каждой части территории
осваиваемого участка (месторождения) в доле, определяемой исходя из отношения
суммы расходов, относящихся к отдельным частям территории осваиваемого участка,
к общей сумме расходов, осуществленных по освоению данного участка
(месторождения).
К расходам, относящимся к конкретному объекту, создаваемому
в процессе освоения участка, относятся расходы, непосредственно связанные со
строительством сооружений, которые в дальнейшем на основании решения
налогоплательщика могут быть признаны постоянно эксплуатируемыми объектами
основных средств.
3. При проведении геолого-поисковых работ и
геолого-разведочных работ по разведке полезных ископаемых сумма осуществленных
налогоплательщиком расходов определяется на основании актов выполненных работ
по договорам с подрядчиками, а также на основании сумм фактически
осуществленных налогоплательщиком затрат, относимых к расходам на освоение
природных ресурсов в соответствии с положениями настоящей статьи.
Налогоплательщик организует налоговый учет указанных
расходов по каждому договору и каждому объекту, связанному с освоением
природных ресурсов.
Аналитические регистры налогового учета должны содержать
информацию об окончании работ в разрезе каждого договора, связанного с
указанными работами по каждому конкретному участку недр.
Расходы, осуществленные по договору с подрядчиком,
включаются в состав прочих расходов с 1-го числа месяца, в котором подписан
соответствующий акт выполненных работ (этапов работ) по данному договору.
Осуществленные расходы равными долями включаются в состав прочих расходов в
сроки, предусмотренные статьей 261 настоящего
Кодекса.
Текущие расходы на содержание объектов, связанных с
освоением природных ресурсов (в том числе расходы на оплату труда, расходы,
связанные с содержанием и эксплуатацией временных сооружений, и иные подобные
расходы), а также расходы на доразведку месторождения или его участков,
находящихся в пределах горного или земельного отвода организации, в полной
сумме включаются в состав расходов того отчетного (налогового) периода, в
котором они произведены. При этом к расходам на доразведку относятся расходы,
связанные с осуществлением работ по доразведке по введенным в эксплуатацию и
промышленно освоенным месторождениям.
Указанный порядок учета относится к расходам по всем
геолого-поисковым и геолого-разведочным работам, в том числе осуществленным
расходам по работам, признаваемым безрезультатными, бесперспективными, либо
продолжение которых признано нецелесообразным.
В случае, если осваиваемый участок (часть территории
осваиваемого участка) признается налогоплательщиком бесперспективным либо
продолжение его освоения признается нецелесообразным, суммы расходов,
осуществленные налогоплательщиком по освоению данного участка, включаются в
состав прочих расходов в общем порядке, предусмотренном статьей 261 настоящего Кодекса.
4. В случае, если расходы налогоплательщика, осуществленные
в составе расходов на освоение природных ресурсов, непосредственно связаны со
строительством объектов, которые в дальнейшем по решению налогоплательщика
могут стать постоянно эксплуатируемыми объектами основных средств (в том числе
скважин), указанные расходы учитываются в аналитических регистрах налогового
учета по каждому создаваемому объекту основных средств. Указанные объекты
основных средств амортизируются в соответствии с порядком, установленным
настоящей главой.
Расходы на строительство временных сооружений (в том числе
временных подъездных путей и дорог; площадок, сооружений для хранения
плодородного слоя почвы, добываемых пород, отходов; временных сооружений для
проживания участников геолого-разведочных работ и иных подобных объектов)
включаются в состав прочих расходов с 1-го числа месяца, следующего за месяцем,
в котором закончены работы по их созданию на основании актов выполненных работ.
5. В случае если скважина оказалась (признана)
непродуктивной, то расходы налогоплательщика, осуществляемые по ликвидации
такой скважины, относятся также в состав расходов, учитываемых по данному
объекту в налоговом учете, в порядке, установленном статьей 261 настоящего Кодекса. Общая сумма расходов,
отраженных в налоговом учете по данному объекту, включается в состав прочих
расходов в соответствии с порядком, предусмотренным настоящей статьей.
6. При переходе (передаче) в соответствии с
законодательством Российской Федерации права пользования участком (участками)
недр к третьему лицу расходы на освоение природных ресурсов, фактически
осуществленные налогоплательщиком - прежним владельцем лицензии, учитываются им
в порядке, установленном настоящей статьей.
В случае, если переход (передача) права пользования
участком (участками) недр происходит в связи с реорганизацией организации, учет
расходов осуществляется в соответствии с пунктом 2.1 статьи 252 настоящего Кодекса.
Похожие материалы:
Порядок ведения налогового
учета при реализации ценных бумаг
Порядок ведения налогового
учета по срочным сделкам при применении метода начисления - ст.326 НК РФ
Порядок ведения налогового
учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита,
банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и
другим долговым обязательствам
Порядок ведения налогового
учета расходов на ремонт основных средств
Порядок взимания акцизов
по товарам Таможенного союза, подлежащим маркировке акцизными марками, ввозимым
в Российскую Федерацию с территории государства - члена Таможенного союза - ст.186.1 НК РФ
Порядок взыскания и
возврата налога
|