Налоговый кодекс Российской Федерации
Часть вторая
N 117-ФЗ от 05.08.2000
(редакция части второй НК РФ от 2 июля 2013 года, с изменениями и дополнениями, которые вступают в силу с 7 июля 2013 года)
Раздел VIII. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ
Глава 25. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
Статья 267. Расходы на формирование
резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию
1. Налогоплательщики, осуществляющие реализацию товаров
(работ), вправе создавать резервы на предстоящие расходы по гарантийному
ремонту и гарантийному обслуживанию, и отчисления на формирование таких
резервов принимаются для целей налогообложения в порядке, предусмотренном
настоящей статьей.
2. Налогоплательщик самостоятельно принимает решение о
создании такого резерва и в учетной политике для целей налогообложения
определяет предельный размер отчислений в этот резерв. При этом резерв
создается в отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с
условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и
ремонт в течение гарантийного срока.
3. Расходами признаются суммы
отчислений в резерв на дату реализации указанных товаров (работ). При этом
размер созданного резерва не может превышать предельного размера, определяемого
как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному
ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ)
за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных
товаров (работ) за отчетный (налоговый) период. В случае, если налогоплательщик
менее трех лет осуществляет реализацию товаров (работ) с условием осуществления
гарантийного ремонта и обслуживания, для расчета предельного размера
создаваемого резерва учитывается объем выручки от реализации указанных товаров
(работ) за фактический период такой реализации.
4. Налогоплательщик, ранее не осуществлявший реализацию
товаров (работ) с условием гарантийного ремонта и обслуживания, вправе
создавать резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ) в
размере, не превышающем ожидаемых расходов на указанные затраты. Под ожидаемыми
расходами понимаются расходы, предусмотренные в плане на выполнение гарантийных
обязательств, с учетом срока гарантии.
По истечении налогового периода налогоплательщик должен
скорректировать размер созданного резерва, исходя из доли фактически
осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки
от реализации указанных товаров (работ) за истекший период.
5. Сумма резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
товаров (работ), не полностью использованная налогоплательщиком в налоговом
периоде на осуществление ремонта по товарам (работам), реализованным с условием
предоставления гарантии, может быть перенесена им на следующий налоговый
период. При этом сумма вновь создаваемого в следующем налоговом периоде резерва
должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего налогового
периода. В случае, если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма
остатка резерва, созданного в предыдущем налоговом периоде, разница между ними
подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика
текущего налогового периода.
В случае, если налогоплательщик принял решение о создании
резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ), списание
расходов на гарантийный ремонт осуществляется за счет суммы созданного резерва.
В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы расходов на ремонт,
произведенных налогоплательщиком, разница между ними подлежит включению в
состав прочих расходов.
6. Если налогоплательщиком принято решение о прекращении
продажи товаров (осуществления работ) с условием их гарантийного ремонта и
гарантийного обслуживания, сумма ранее созданного и неиспользованного резерва
подлежит включению в состав доходов налогоплательщика по окончании сроков
действия договоров на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
Похожие материалы:
Расходы на ремонт основных
средств
Расходы на приобретение
права на земельные участки - ст.264.1 НК РФ
Расходы на перемещение на борту судна, выгрузку
либо обратную погрузку груза, топлива или предметов снабжения
Расходы на формирование
резервов банков
Расходы на формирование
резервов по сомнительным долгам - ст.266 НК РФ
Расходы на формирование
резервов под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников рынка
ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность
|